Дивиденды учредителю ООО на УСН — не усложняем себе жизнь!
Что такое дивиденды учредителю ООО на УСН (и для любого другого налогового режима) определено в ст.43 Налогового Кодекса РФ :
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения…., по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации.
Другими словами, дивиденды — это часть прибыли после налогообложения, которую участники ООО решили поделить между собой. ИП, как почти всем известно, является хозяином всех средств вообще, они полностью и целиком принадлежат ему как физлицу, а вот участникам ООО (учредителям / собственникам) для получения средств на личные нужды требуются дивиденды. Дивиденды ООО при УСН являются на протяжении многих лет самой распространенной темой, т.к. ООО на ОСНО чаще всего имеют в штате бухгалтера, юриста, либо оформили юридический аутсорсинг, поэтому дивиденды ООО на такой налоговой системе выплачиваются и оформляются без лишних вопросов. А, вот, дивиденды ООО при УСН вызывают вопросы.
Статьей 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 №14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в пол года или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками на Общем собрании участников этого общества. Показатель чистой прибыли общества определяется на основании данных бухгалтерского учета.
Таким образом, ведение бух.учета в обществе с ограниченной ответственностью, работающего на УСН, также необходимо для определения показателя чистой прибыли.( Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 года № 04-02-05/3/19.
С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный Закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где обязанность по ведению бухгалтерского учета ставится в зависимость от выбранной системы налогообложения, таким образом, организации, применяющие УСН наряду с остальными организациями, обязаны вести бухгалтерский учет. После утверждения Общим собранием участников Общества размера дивидендов, подлежащих распределению, бухгалтеру необходимо рассчитать и уплатить налоги с выплачиваемых сумм, т.к. Обществом должны быть выполнены обязанности налогового агента (п.5 ст.346.11 НК РФ).
Технически реализация расчета дивидендов ООО на УСН и отчетности по ним проходит через бухгалтерскую программу, на калькуляторе дивиденды можно, конечно, посчитать, но это будет дублирование одной и той же работы, в любом случае придется делать расчет именно в бухгалтерской программе. Самым современным решением сегодня являются онлайн-сервисы для бизнеса, как правило, они умеют делать очень много, и могу заменить не только целый список ПО , но в отдельных случаях даже бухгалтера!
В последнем случае речь идёт, конечно, про онлайн-сервис Контур Эльба, этот сервис изначально позиционировался как замена бухгалтера, да и название было соответствующим — Электронный бухгалтер Эльба. Но, как отмечено выше, государство заставило ООО на УСН вести бухучет, и всё стало не просто. Контур Эльба является одновременно и учетной системой и системой отчетности, т.е. автоматически заполняет все виды налоговой отчетности, а также отчетности в ПФР и ФСС, а затем сдаёт их онлайн. Но Контур Эльба не ведет бухучет для УСН, в силу его сложности, противоречивости и многих других причин, по которым бухгалтерский учет в России не возможен без бухгалтера. Однако сервис предложил «ход конём» — накануне сдачи бухгалтерской отчетности (начала отчетного периода) Контур Эльба открывает доступ к мастеру бухгалтерской отчетности, в нем можно достаточно просто и быстро сформировать всё, что требуется ООО на УСН для бухгалтерской отчетности. Естественно, что это отличная возможность для владельцев ООО на УСН, можно легко обходиться без бухгалтера, наиподробнейшая инструкция ещё никого не оставила с вопросами. С другой стороны, если требуется постоянный бухучет, проводки и т.п., то такой вариант не подойдет. И тут уже вопрос удобства и денег, кому-то проще и дешевле совмещать работу в Контур Эльбе с чем-то ещё, кому-то — искать другое решение. Попробовать и примерить Эльбу для своего бизнеса очень легко, есть бесплатная регистрация, полмесяца полноценной работы и квартал в подарок при первой оплате :
Попробовать Эльбу 30 дней бесплатно
А вот если Эльба не подходит, но хочется использовать современное решение, приходится искать. Отдельный онлайн-сервис для дивидендов ООО на УСН не существует, т.к. дивиденды являются составной частью налогового и бухгалтерского учета, о чем речь подробнее пойдет ниже, поэтому хоть как придется искать комплексное решение. К сожалению, 1С не предлагает ничего интересного или хотя бы стабильно работающего, увы, но онлайн-сервисы всё ещё хромают у 1С, зато впереди России всей стоит онлайн-сервис Контур Бухгалтерия. Как и Эльба, этот сервис является разработкой одного из крупнейших в России ИТ-компаний, гиганта разработки программного обеспечения, компания СКБ Контур. Данный онлайн-сервис является уже полноценной онлайн-бухгалтерией, в нём работают десятки если не сотни тысяч предприятий и бухгалтеров в России, и, разумеется, Контур Бухгалтерия дивиденды для ООО на УСН и не только умеет считать.
— Как рассчитать дивиденды в Контур Бухгалтерии?
— Дивиденды в Контур Бухгалтерии можно добавить через раздел «Сотрудники», выбрать карточку сотрудника (ФИО) , выбрать вкладку «Зарплата» , нажать «+ Начисления и удержания» — «Дивиденды».
Если получатель дивидендов не является сотрудником ООО, то его нужно добавить в разделе Сотрудники, но тип договора указать «Нет договора: для получателей дивидендов, не являющихся сотрудниками» и начислить дивиденды в разделе «Зарплата — Начисления и удержания».
То есть всё достаточно просто. И, на самом деле, в Контур Бухгалтерии настолько просто реализован бухучет, что в восторг приходят не только бухгалтера, не редко предприниматели, имеющие некоторую подготовку, сами ведут свои предприятия в Контур Бухгалтерии. И это удобно, онлайн-сервис всегда обновляется сам, есть всегда поддержка, есть эксперты, которым можно задать вопросы, не нужно лицензировать ПО при работе с Контур Бухгалтерией (у онлайн-сервиса есть оферта), работать можно с любого ноутбука, даже приложение есть, список очень большой. Но такие случаи всегда особые, не каждый предприниматель может и готов заниматься такими делами, зато почти любой будет рад работать в онлайн-бухгалтерии одновременно с бухгалтером! Ведь в Контур Бухгалтерии есть многопользовательский режим. Примерить Контур Бухгалтерию можно тоже бесплатно, при этом экспортировав свои данные для того, чтобы поработать со своими реальными задачами, что, согласитесь, очень правильно и удобно. Полмесяца можно работать без ограничений, а при покупке любого тарифа вам прибавится квартал как новому пользователю 🙂
Расчет налога с дивидендов ООО на УСН выглядит так:
Порядок выплаты дивидендов участнику ООО на УСН — физическому лицу.
При выплате дивидендов участнику — физическому лицу, необходимо удержать НДФЛ (и отразить в декларации 2 ндфл), при этом:
— если физическое лицо резидент – по ставке 9% от суммы начисленных дивидендов
— если физическое лицо нерезидент — по ставке 15% от суммы начисленных дивидендов, при этом правила расчета указаны в статье 275 НК РФ.
Понятие «налогового резидента» дано в п.2 ст.207 НК РФ. Налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Порядок выплаты дивидендов ООО на УСН участнику — юридическому лицу.
В этом случае необходимо рассчитать и уплатить с дивидендов налог на прибыль:
— по ставке 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
(в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 158-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ)
— по ставке 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, если к ним не применима ставка 0%.
— по ставке 15%- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то налоговую базу необходимо определять в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (см. также абз. 4 Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188).
Н = К x Сн x (д — Д),
где:
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
(в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Пример
У ООО «Ромашка» три участника: российская организация 60% вклада в Уставный капитал, физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ -20% вклада в УК, физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ -20% вклада в УК. ООО «Ромашка» 10 апреля этого года приняла решение о распределении дивидендов по итогам прошлого года в общей сумме 10 млн. рублей.
Сумма налога к удержанию
А) физ.лицо, не являющееся резидентом РФ – 2000000/10000000*15% = 300000 руб.
Б) с российских получателей дивидендов налоговая база рассчитывается по формуле
Н = К x Сн x (д — Д),
при этом доля дивидендов , приходящаяся на физическое лицо-нерезидента в расчете не участвует (Письмо Минфина РФ от 25.05.2010 года № 03-03-05/109)
физ.лицо-резидент РФ
Рассчитаем коэффициент К по каждому получателю дивидендов –
Российская организация- 0,6х(10000000-2000000) = 0,6
10000000-2000000
Физическое лицо-резидент РФ 0,2х(10000000-2000000) =0,2
10000000-2000000
Сумма налога , удержанного с дохода российской организации –
Н= 0,6 х 9% х 8000000 руб. = 432 000 руб.
Сумма налога, удержанного с дохода физического лица-резидента РФ-
Н= 0,2 х 9% х 8000000 руб = 144 000 руб.
Сроки перечисления налога в бюджет.
Налог с дивидендов удержанный налоговым агентом, перечисляется
Налог на прибыль не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода ( п. 4 ст. 287 НК РФ)
НДФЛ – в день выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Последствия при невыплате дивидендов ООО на УСН
Могут быть две ситуации, при которых дивиденды окажутся невыплаченными –
а) не выплачены, но начислены
Невыплаченные, но начисленные дивиденды не считаются полученными и не подлежат налогообложению (ст.287 и 226 НК РФ ). При этом следует помнить, что участники Общества имеют право обратиться в суд с требованием об уплате.
б) не выплачены и не начислены
Если не принималось решение о распределении чистой прибыли в качестве дивидендов, не будет никаких неблагоприятных последствий. Можно выплатить в следующих налоговых периодах.
Соблюдение принципа «пропорциональности» при выплате дивидендов
Доход, выплаченный непропорционально долям участников общества, по мнению Минфина России, не признается дивидендами в целях налогообложения. Такие доходы будут облагаться налогом как доходы, выплаченные за счет чистой прибыли предприятия, т.е. применить пониженную ставку будет нельзя.(Письмо Минфина РФ от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366). Аналогичная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08.
Однако расчет налогов с дивидендов – это вершина айсберга. Для того, чтобы рассчитать дивиденды для ООО на УСН, нужно вести бухгалтерский учет, и уже на основании данных учета определять базу для расчета и выплаты дивидендов.